Video Kurs Internationale Rechnungslegung IFRS

Lektion 4: Finanzinstrumente

IFRS kostenlos online lernen. Finanzinstrumente, Hedge Accounting, Konzernrechnungslegung uvm.

Inhalt:


 

Lernziele

  • Arten von Finanzinstrumenten
  • Einordnung und Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS

Top Lektion 4: Finanzinstrumente

 

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Definition Finanzinstrumente

  • Finanzinstrument = Vertrag zwischen zwei Parteien:
    1. finanzieller Vermögenswert einerseits
    2. finanzielle Verbindlichkeit andererseits
  • IAS 39 für alle Unternehmen (auch Banken/ Versicherungen)

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Originäre (klassische) Finanzinstrumente

eigenkapitalbezogen

  • Aktien
  • (GmbH-)Anteile
  • Stille Einlagen

fremdkapitalbezogen

  • Schuldverschreibungen
  • Pfandbriefe
  • Schuldscheine

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Derivative Finanzinstrumente

Bedingte Termingeschäfte

  • Kontrakte, mit einseitiger Bindung + Wahlrecht (eine Vertragspartei hat die freie Entscheidung über die (Nicht) Erfüllung des Kontrakts)

Beispiele: Devisenoptionen + Aktienoptionen

Unbedingte Termingeschäfte

  • Beidseitige Erfüllung der vertraglichen Leistung zum vereinbarten Zeitpunkt (Verpflichtung, kein Wahlrecht)

Beispiele: Futures, Forwardgeschäfte

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Bilanzansatz

  • Bilanzierung nur, wenn Anspruch auf Leistung bzw. Pflicht zur Gegenleistung
  • Zeitpunkt bilanzielle Erfassung
    1. am Handelstag
    2. mit Eigentumsübergang

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Kategorien von Finanzinstrumenten

KategorieMerkmaleBeispiel
Finanzinstrumente At Fair Value
  • kurzfristige veräußerungsabsicht
Aktien
Held to Maturity
  • Fälligkeitstermin, feste/ bestimmbare Zahlungen
  • Absicht und Fähigkeit, das Finanzinstrument bis zum Ende der Laufzeit zu halten
Renten
Loans and Receivables
  • feste/bestimmbare Zahlungen
  • keine kurzfristige Veräußerungsabsicht
Termingelder
Available for Sale
  • alle übrigen finanziellen Vermögenswerte
Forderungen

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Bilanzierung derivativer Finanzinstrumente

  • Bilanzierung mit dem beizulegenden Wert
  • Transaktionskosten sind Aufwand

Zulässige Bewertungsmethoden (IAS 39):

  1. Marktpreis
  2. Diskontierung künftiger Cash-Flows
  3. Wertermittlung unter Anwendung anerkannter Optionspreismodelle

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Bilanzierung hybrider Finanzinstrumente

  • Bestandteile hybrider Finanzinstrumente:
    1. nicht-derivativer Hostvertrag
    2. mindestens einem derivativen Bestandteil
  • separate Bilanzierung und Bewertung der Komponenten hybrider Finanzinstrumente, wenn keine enge Verknüpfung der wirtschaftlichen Eigenschaften und Risiken des eingebetteten Derivats und des Basisvertrags

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Verknüpfung wirtschaftlicher Eigenschaften und Risiken

Enge Verknüpfung

  • verzinsliche Anlage mit variablen Zinsen
  • Marktübliche Zinsbegrenzungen bei verzinslichen Verbindlichkeiten

Keine enge Verknüpfung

  • verzinsliche Anlage mit Recht auf Wandlung in Eigenkapital (Wandelanleihe)
  • Option zur Laufzeiverlängerung einer Verbindlichkeit ohne Anpassung an den aktuellen Marktzins

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Impairment

  • Bewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten + jährliche Überprüfung, ob objektive Anzeichen für Wertminderung vorliegen
    • Beispiel: erhebliche finanzielle Schwierigkeiten des Schuldners
  • Finanzanlagen Available for Sale:
    • Bewertung grundsätzlich zum Fair Value
    • Wertänderungen: Neubewertungsrücklage

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Zusammenfassung

  • Unterteilung origniäre und derivative Finanzinstrumente
  • originär: eigen- oder fremdkapitalbezogen
  • derivativ: bedingte oder unbedingte Termingeschäfte
  • Bilanzierung hybrider Finanzinstrumente: separate Bilanzierung und Bewertung, wenn keine enge Verknüpfung
  • Erst- und Folgebewertung von Finanzinstrumenten: AHK + Impairment-Test, Availabel for Sale = Fair Value + Neubewertungsrücklage

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