Video Kurs Internationale Rechnungslegung IFRS
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Lektion 4: Finanzinstrumente
Inhalt:
- Lernziele
- Video
- Definition Finanzinstrumente
- Originäre (klassische) Finanzinstrumente
- Derivative Finanzinstrumente
- Ansatz
- Kategorien von Finanzinstrumenten
- Bilanzierung derivativer Finanzinstrumente
- Bilanzierung hybrider Finanzinstrumente
- Verknüpfung wirtschaftlicher Eigenschaften und Risiken
- Impairment
- Zusammenfassung
Lernziele
- Arten von Finanzinstrumenten
- Einordnung und Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS
Top Lektion 4: Finanzinstrumente
Video
Definition Finanzinstrumente
- Finanzinstrument = Vertrag zwischen zwei Parteien:
- finanzieller Vermögenswert einerseits
- finanzielle Verbindlichkeit andererseits
- IAS 39 für alle Unternehmen (auch Banken/ Versicherungen)
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Originäre (klassische) Finanzinstrumente
eigenkapitalbezogen
- Aktien
- (GmbH-)Anteile
- Stille Einlagen
fremdkapitalbezogen
- Schuldverschreibungen
- Pfandbriefe
- Schuldscheine
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Derivative Finanzinstrumente
Bedingte Termingeschäfte
- Kontrakte, mit einseitiger Bindung + Wahlrecht (eine Vertragspartei hat die freie Entscheidung über die (Nicht) Erfüllung des Kontrakts)
Beispiele: Devisenoptionen + Aktienoptionen
Unbedingte Termingeschäfte
- Beidseitige Erfüllung der vertraglichen Leistung zum vereinbarten Zeitpunkt (Verpflichtung, kein Wahlrecht)
Beispiele: Futures, Forwardgeschäfte
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Bilanzansatz
- Bilanzierung nur, wenn Anspruch auf Leistung bzw. Pflicht zur Gegenleistung
- Zeitpunkt bilanzielle Erfassung
- am Handelstag
- mit Eigentumsübergang
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Kategorien von Finanzinstrumenten
| Kategorie | Merkmale | Beispiel |
| Finanzinstrumente At Fair Value |
| Aktien |
| Held to Maturity |
| Renten |
| Loans and Receivables |
| Termingelder |
| Available for Sale |
| Forderungen |
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Bilanzierung derivativer Finanzinstrumente
- Bilanzierung mit dem beizulegenden Wert
- Transaktionskosten sind Aufwand
Zulässige Bewertungsmethoden (IAS 39):
- Marktpreis
- Diskontierung künftiger Cash-Flows
- Wertermittlung unter Anwendung anerkannter Optionspreismodelle
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Bilanzierung hybrider Finanzinstrumente
- Bestandteile hybrider Finanzinstrumente:
- nicht-derivativer Hostvertrag
- mindestens einem derivativen Bestandteil
- separate Bilanzierung und Bewertung der Komponenten hybrider Finanzinstrumente, wenn keine enge Verknüpfung der wirtschaftlichen Eigenschaften und Risiken des eingebetteten Derivats und des Basisvertrags
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Verknüpfung wirtschaftlicher Eigenschaften und Risiken
Enge Verknüpfung
- verzinsliche Anlage mit variablen Zinsen
- Marktübliche Zinsbegrenzungen bei verzinslichen Verbindlichkeiten
Keine enge Verknüpfung
- verzinsliche Anlage mit Recht auf Wandlung in Eigenkapital (Wandelanleihe)
- Option zur Laufzeiverlängerung einer Verbindlichkeit ohne Anpassung an den aktuellen Marktzins
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Impairment
- Bewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten + jährliche Überprüfung, ob objektive Anzeichen für Wertminderung vorliegen
- Beispiel: erhebliche finanzielle Schwierigkeiten des Schuldners
- Finanzanlagen Available for Sale:
- Bewertung grundsätzlich zum Fair Value
- Wertänderungen: Neubewertungsrücklage
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Zusammenfassung
- Unterteilung origniäre und derivative Finanzinstrumente
- originär: eigen- oder fremdkapitalbezogen
- derivativ: bedingte oder unbedingte Termingeschäfte
- Bilanzierung hybrider Finanzinstrumente: separate Bilanzierung und Bewertung, wenn keine enge Verknüpfung
- Erst- und Folgebewertung von Finanzinstrumenten: AHK + Impairment-Test, Availabel for Sale = Fair Value + Neubewertungsrücklage
