Sachanlagevermögen bilanzieren

Sachanlagevermögen umfasst materielle Vermögensgegenstände, die dem Unternehmen dauerhaft dienen: Grundstücke, Gebäude, Maschinen, Fuhrpark, Betriebs- und Geschäftsausstattung.

Bilanzgliederung nach § 266 HGB

Unbewegliches vs. bewegliches Sachanlagevermögen

Unbeweglich: Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte, Bauten. Grundstück und Gebäude gelten als separate Wirtschaftsgüter — Betriebsvorrichtungen zählen trotz fester Verbindung mit dem Grundstück nicht dazu. Beweglich: technische Anlagen, Maschinen, betrieblich genutzte Kfz — müssen jährlich in einem Bestandsverzeichnis erfasst werden, auch wenn vollständig abgeschrieben (Ausnahme: GWG, Sammelposten).

• Nach HGB andere Beurteilung als BGB — wirtschaftliche, nicht zivilrechtliche Betrachtungsweise
• Grundstücke sind nicht abnutzbar — keine planmäßige Abschreibung, aber unplanmäßige bei dauerhafter Wertminderung möglich
• Gebäude unterliegen dem Werteverzehr und werden planmäßig abgeschrieben
• Grundstücksgleiche Rechte (z. B. Erbbaurecht) werden über die Nutzungsdauer planmäßig abgeschrieben

Sonstiges Anlagevermögen

• Technische Anlagen: dienen unmittelbar der Leistungserbringung
• Betriebs- und Geschäftsausstattung: Einrichtung, Werkzeuge, Büroausstattung
• Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau: keine planmäßige Abschreibung, da noch nicht in Betrieb

Aktivierungskriterien (HGB)

• Vermögensgegenstand liegt vor (selbstständig bewertbar)
• Wirtschaftliche Zurechnung zum Unternehmen (wirtschaftliches Eigentum)
• Dauerhafte Zweckbestimmung als Anlagevermögen
• Zuverlässige Bewertbarkeit (AK/HK ermittelbar)

Abnutzbare Sachanlagen werden planmäßig über die Nutzungsdauer abgeschrieben (§ 253 Abs. 3 HGB) — Grundstücke typischerweise ohne planmäßige AfA.

Außerplanmäßige Abschreibung (HGB) und Impairment (IFRS)

Bei voraussichtlich dauernder Wertminderung: Abschreibung auf den beizulegenden Wert. Bei Wegfall der Gründe: Zuschreibung bis max. fortgeführte AK/HK (§ 253 Abs. 5 HGB).

Spezialthemen

• Komponentenansatz: bei wesentlichen Teilen mit unterschiedlicher Nutzungsdauer (v. a. unter IFRS üblich)
• Demontage-/Wiederherstellungspflichten: unter IFRS wird eine Rückstellung erfasst und abgezinst in die AK/HK einbezogen
• Investitionszuschüsse: häufig periodengerecht über einen Passivposten abgegrenzt und im Gleichlauf zur AfA ertragswirksam aufgelöst

IAS 16 — Sachanlagen

• Folgebewertung grundsätzlich wie HGB; zusätzlich „cost model" oder „revaluation model" möglich
• Cost model: lineare, degressive oder leistungsbezogene Abschreibung
• Revaluation model: Neubewertung zum beizulegenden Zeitwert
• IAS 16.43: Komponentenansatz bei bedeutenden Einzelkosten
• IAS 23: Ansatzpflicht der Fremdkapitalzinsen bei langfristiger Fertigung

IAS 40 — Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien

Dienen zur Erzielung von Mieteinnahmen oder Wertsteigerung, nicht zur Produktion/Verwaltung, nicht zum Handel bestimmt. Erstbewertung zu AK/HK; Folgebewertung entweder „fair value" oder „cost model".

Leasing

• Übertragung stiller Reserven / Rücklage für Ersatzbeschaffung: bei Ausscheiden durch höhere Gewalt oder behördlichen Eingriff — Reinvestition innerhalb von 4–6 Jahren möglich
• Investitionszuschüsse: wahlweise als Betriebseinnahme versteuern oder erfolgsneutral über Minderung der AK/HK behandeln
• Erhöhte Abschreibungen/Sonderabschreibungen: schnellere steuerliche Geltendmachung des Wertverlusts
• Investitionsabzugsbeträge: Förderung kleiner/mittlerer Betriebe, Absetzung bereits vor Anschaffung
• Festwerte: Vereinfachung bei regelmäßig zu ersetzenden Sachanlagegütern
• Schuldzinsenabzug: für Finanzierung von AK/HK von der Überentnahmeregelung ausgenommen

Praxis-Checkliste (Abschluss)

1. Anlagenverzeichnis vollständig (Zugänge/Abgänge, Belege, Inventarnachweise)?
2. AK/HK korrekt (Transport/Montage ja, Schulung i. d. R. nein)?
3. Nutzungsdauern plausibilisiert?
4. Indikatoren für Wertminderung geprüft und dokumentiert?
5. Abgänge vollständig erfasst?
6. Konsistenz der Methoden (Stetigkeit, Offenlegung)?