Kontenrahmen & Kontenplan (SKR03/SKR04)

Ein Kontenrahmen ist ein standardisiertes „Vorschlagsraster" für die Konten der Buchführung (z. B. IKR, DATEV SKR03/04). Auf seiner Basis erstellt jedes Unternehmen seinen individuellen Kontenplan.

Gliederungsprinzipien

• Unternehmensübergreifender Gliederungsplan von Konten
• Branchenspezifische Kontenrahmen, z. B. für Ärzte oder Vereine
• Prozessgliederungsprinzip (SKR03): am betrieblichen Leistungsprozess orientiert
• Abschlussgliederungsprinzip (SKR04): am Aufbau von Bilanz und GuV ausgerichtet

Warum sind moderne Kontenrahmen „intelligent"?

Sie hinterlegen zu jedem Konto Funktionen (Bilanzkonto/GuV-Konto, Umsatzsteuerlogik, Ausweisvorschriften) — das schafft einheitliche Kontierung im Team, stabilen Ausweis in Bilanz/GuV/BWA und die technische Basis für E-Bilanz-Mappings.

Weitere Kontenrahmen zum Nachschlagen

• Kontenrahmen für E-Bilanz
• SKR03 Prozessgliederungsprinzip · SKR04 Bilanzgliederungsprinzip
• SKR45 Heime und soziale Einrichtungen · SKR49 Vereine
• SKR70 Hotel und Gaststätten · SKR80 Zahnärzte · SKR81 Ärzte

Ausgangspunkt ist ein Verzeichnis aller Vermögensgegenstände und Schulden (Inventar) nach § 240 Abs. 1 HGB als Basis der Eröffnungsbilanz. Die Bilanz gliedert sich nach § 266 HGB u. a. in Anlagevermögen, Umlaufvermögen, Eigenkapital und Fremdkapital.

Zu jeder Bilanzposition wird mindestens ein Bestandskonto geführt — erfolgsneutrale Geschäftsvorfälle laufen über Bestandskonten, erfolgswirksame über Erfolgskonten und bilden die Grundlage der GuV.

Arten der Bilanzveränderung

• Aktivtausch (Aktiva ↔ Aktiva)
• Passivtausch (Passiva ↔ Passiva)
• Bilanzverlängerung (Aktiva ↑ und Passiva ↑)
• Bilanzverkürzung (Aktiva ↓ und Passiva ↓)

Kaufleute müssen zum Schluss jedes Geschäftsjahres einen Jahresabschluss aus Bilanz und GuV aufstellen (§ 242 HGB). Für die Steuerbilanz sind die handelsrechtlichen Regeln über § 5 Abs. 1 EStG und § 4 Abs. 1 EStG maßgeblich (Maßgeblichkeitsprinzip) — Priorität und weitgehende Identität der fehlerfreien Handelsbilanz bei Ansatz, Gliederung und Bewertung.

Nach § 246 Abs. 1 HGB sind alle Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten aufzunehmen, soweit kein Gesetz etwas anderes bestimmt. § 248 HGB normiert Bilanzierungsverbote und -wahlrechte — nur wenn kein Verbot/Wahlrecht greift, gilt das Vollständigkeitsgebot.

Für jeden Vermögensgegenstand gilt grundsätzlich Einzelbilanzierung und Einzelbewertung (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB) — Ausnahmen sind z. B. Festwert, Gruppenbewertung oder Bewertungseinheiten.

Forderungen: Das strenge Niederstwertprinzip verlangt die Abschreibung auf den beizulegenden Wert am Abschlussstichtag (§ 253 Abs. 4 Satz 2 HGB). Zunächst Ansatz zum Nennwert; zweifelhafte Forderungen zum wahrscheinlichen Wert, uneinbringliche werden ausgebucht.

Rückstellungen: Bewertung zielt auf den Erfüllungsbetrag — handelsrechtlich inklusive künftiger Preis-/Kostensteigerungen, steuerlich teilweise ausgeschlossen (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a, § 6a EStG).

Bewertungseinheiten (§ 254 HGB): erlauben abweichend vom Einzelbewertungsgrundsatz die Zusammenfassung von Grund- und Sicherungsgeschäften für ein sachgerechtes Bild der Erfolgs- und Vermögenslage.

Latente Steuern entstehen aus Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz, die auf unterschiedliche Ansatz- und Bewertungsvorschriften zurückgehen (Temporary-Konzept, § 274 HGB). Man unterscheidet permanente, zeitlich begrenzte und quasi-permanente Differenzen.