GoB: Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung

GoB sind übergeordnete Regeln für:

• Ansatz — was wird bilanziert?
• Bewertung — wie wird bilanziert?
• Ausweis — wo wird bilanziert?
• Dokumentation — wie wird die Buchführung geführt?

Herkunft der GoB

Nicht vollständig in einem Paragraphen kodifiziert, sondern ergeben sich aus HGB-Vorschriften, kaufmännischer Übung, Rechtsprechung (insb. BFH) sowie Fachliteratur und Standards (z. B. IDW).

Das Vorsichtsprinzip fordert eine vorsichtige Bewertung: Vermögen/Gewinne eher niedriger, Schulden/Verluste eher höher — es dient u. a. dem Gläubigerschutz.

Niederstwert- und Höchstwertprinzip

Aktiva (Niederstwertprinzip): Umlaufvermögen nach dem strengen Niederstwertprinzip (Abwertung auch bei vorübergehender Wertminderung), Anlagevermögen nach dem gemilderten Niederstwertprinzip (nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung).

Passiva (Höchstwertprinzip): Schulden sind tendenziell eher höher anzusetzen, z. B. der Erfüllungsbetrag bei Rückstellungen.

Jeder Vermögensgegenstand und jede Schuld ist grundsätzlich einzeln zu bewerten. Zulässige Durchbrechungen:

• Festwertverfahren — bei gleichartigen Vermögensgegenständen von nachrangiger Bedeutung
• Gruppenbewertung — Bewertung von Gruppen gleichartiger Güter
• Verbrauchsfolgeverfahren — FIFO, LIFO, Durchschnitt
• Pauschalwertberichtigung auf Forderungen — für nicht konkret identifizierbare Ausfallrisiken

Rückstellungen

HGB: Erfüllungsbetrag am Stichtag inkl. künftiger Preis-/Kostensteigerungen, Abzinsung bei Restlaufzeit > 1 Jahr mit Marktzinssatz. Steuerbilanz: ohne Preissteigerungen, Abzinsung mit gesetzlichem Zinssatz von 5,5 %.

Forderungen (strenges Niederstwertprinzip)

Drei Kategorien: einwandfrei (Nennwert), zweifelhaft (Einzelwertberichtigung), uneinbringlich (Ausbuchung). Zusätzlich ist eine Pauschalwertberichtigung für nicht konkret identifizierbare Ausfallrisiken GoB-konform.

Pfandgelder (durchlaufende Posten)

Pfand ist kein Umsatzerlös, sondern eine Verbindlichkeit (Empfänger) bzw. Forderung (Zahler) — erfolgsneutral, solange der Rückzahlungsanspruch besteht.

Anzahlungen

Erhaltene Anzahlungen sind erfolgsneutral bis zur Leistungserbringung — bei Endabrechnung wird nur die „Rest-USt" erfasst, da ein Teil bereits bei der Anzahlung gebucht wurde. Geleistete Anzahlungen sind bis zur Lieferung als Aktivposten auszuweisen.

Vorräte — Verbrauchsfolgeverfahren

Latente Steuern (§ 274 HGB)

Entstehen bei temporären Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz: passiv, wenn der HGB-Gewinn kleiner als der steuerliche Gewinn ist (künftig höhere Steuerlast); aktiv, wenn umgekehrt (künftig niedrigere Steuerlast).

Rechnungsabgrenzung (Periodenabgrenzung)

Nach § 5 Abs. 1 EStG ist die Handelsbilanz grundsätzlich für die Steuerbilanz maßgeblich: Handelsbilanz (nach GoB) → Maßgeblichkeit → Steuerbilanz.

Durchbrechungen

• Steuerliche Sondervorschriften gehen vor (Bewertungsvorbehalt), z. B. § 5 Abs. 6, § 6, § 7 EStG
• Steuerliche Wahlrechte (z. B. GWG, Sammelposten, Teilwertabschreibung)
• Folge: temporäre Differenzen und latente Steuern in der Handelsbilanz (§ 274 HGB)

• ❌ Gewinn bei Auftragserteilung buchen → ✅ erst bei Lieferung/Leistung (Realisationsprinzip)
• ❌ Drohverlust ignorieren → ✅ Drohverlustrückstellung (Imparitätsprinzip)
• ❌ Forderungen stets zum Nennwert → ✅ Wertberichtigungen (Niederstwertprinzip)
• ❌ Pfandgelder als Erlöse → ✅ Verbindlichkeit (durchlaufender Posten)
• ❌ Rückstellungen ohne Abzinsung → ✅ bei Laufzeit > 1 Jahr abzinsen
• ❌ Latente Steuern in Steuerbilanz ausweisen → ✅ nur in Handelsbilanz

• GoBS: Grundsätze ordnungsmäßiger DV-gestützter Buchführungssysteme — historischer IT-Rahmen
• GDPdU: Grundsätze zum Datenzugriff und zur Prüfbarkeit digitaler Unterlagen — historische Verwaltungsgrundsätze
• GoBD: heutiger Maßstab für elektronische Buchführung/Aufbewahrung und Datenzugriff — konkretisiert Ordnungsmäßigkeit in IT-Prozessen