Kostenrechnung · KLR II · Lektion 5

Plankostenrechnung

Autor: Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater Level: Fortgeschritten

Lernziele

Aufgaben der Plankostenrechnung kennen
Starre und flexible Plankostenrechnung unterscheiden
Abweichungsarten identifizieren und berechnen
Den Variator verstehen und anwenden

▸ Grundidee & Aufgaben ▸ Starre Plankostenrechnung ▸ Flexible Plankostenrechnung ▸ Der Variator ▸ Abweichungsarten ▸ Rechenbeispiel: Abweichungsanalyse ▸ Übungen mit Lösungen ▸ Zusammenfassung

Grundidee & Aufgaben

Die Plankostenrechnung bezieht die Zeit als Dimension in die Kostenrechnung ein — statt nur vergangene (Ist-)Kosten zu erfassen, werden zukünftige Kosten geplant.

Aufgaben der Plankostenrechnung

Vorkalkulation
Kontrolle der Wirtschaftlichkeit
Abweichungsanalysen

Vorgehen in der PraxisSollkosten werden für einen Zeitraum von 3–5 Jahren geplant — auf Basis von Erfahrung, Wissen um künftige Gegebenheiten und Schätzungen. Anschließend wird jährlich geprüft, ob die Sollkosten mit den Istkosten übereinstimmen (Soll-Ist-Vergleich).

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Starre Plankostenrechnung

KernmerkmalDie starre Plankostenrechnung unterscheidet nicht zwischen fixen und variablen Kosten.

KonsequenzKeine Aussage über Beschäftigungsabweichungen möglich, aber gute Aussagen über Kostenabweichungen — geeignet, wenn die tatsächliche Beschäftigung nah an der Planbeschäftigung liegt.

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Flexible Plankostenrechnung

KernmerkmalDie flexible Plankostenrechnung unterscheidet fixe und variable Kosten. Anhand der Soll-Kosten-Kurve kann für jeden Beschäftigungsgrad festgestellt werden, welche Kosten anfallen sollten.

Dadurch werden präzisere Abweichungsanalysen möglich — Kostenabweichungen lassen sich in Preis-, Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen zerlegen (siehe Abschnitt E).

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Der Variator

Definition Der Variator gibt an, wie stark die variablen Kosten die Sollkosten bei Beschäftigungsänderungen beeinflussen.

Ein Variator von 0 bedeutet vollständig fixe Kosten (keine Reaktion auf Beschäftigungsänderungen), ein Variator von 10 bedeutet vollständig proportionale (rein variable) Kosten.

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Abweichungsarten

Der Soll-Ist-Vergleich zeigt, aus welchen Gründen sich Kosten von der Planung unterscheiden:

Abweichungsart	Beschreibung
Preisabweichung	Woher kommt die Abweichung? Z. B. gestiegene Einkaufspreise für Rohstoffe
Verbrauchs-/Mengenabweichung	Es wird mehr Material verbraucht als ursprünglich geplant
Beschäftigungsabweichung	Betrifft das Ausmaß an Nutz- bzw. Leerkosten (v. a. bei Fixkosten wie Personal, Miete)

Merksatz zu Nutz- und LeerkostenAm besten ist es, wenn alle Fixkosten zu Nutzkosten werden — Leerkosten entstehen, wenn vorhandene Kapazität nicht ausgelastet ist (z. B. ein Mitarbeiter, der nur 50 % der Arbeitszeit produktiv eingesetzt wird).

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Rechenbeispiel: Abweichungsanalyse

Ausgangsdaten Eine Fertigungskostenstelle hat Plankosten bei Planbeschäftigung von 240.000 €/Monat, davon 180.000 € fix. Der variable Plankostenverrechnungssatz beträgt 300 € pro Fertigungsstunde.

Schritt 1 · Planbeschäftigung ermitteln Variable Kosten = 240.000 € − 180.000 € = 60.000 €
Planbeschäftigung = 60.000 € ÷ 300 €/Std. = 200 Fertigungsstunden

Schritt 2 · Abweichungsanalyse (Istbeschäftigung 90 %, Istkosten 234.200 €) Istbeschäftigung = 200 Std. × 90 % = 180 Std.
Sollkosten bei 180 Std. = 180.000 € (fix) + 180 Std. × 300 €/Std. = 180.000 € + 54.000 € = 234.000 €
Verbrauchsabweichung = Istkosten − Sollkosten = 234.200 € − 234.000 € = 200 € (geringfügig ungünstig)
Beschäftigungsabweichung = geplante Vollkosten bei 200 Std. (240.000 €) − verrechnete Plankosten bei 180 Std. (180.000 € + 54.000 € = 234.000 €) = 6.000 € Leerkosten durch Unterauslastung

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Übungen mit Lösungen

Übung 1 · Starr vs. flexibel

Warum liefert die starre Plankostenrechnung bei starken Beschäftigungsschwankungen unzuverlässige Ergebnisse?

Lösung anzeigen

Weil sie fixe und variable Kosten nicht trennt — bei abweichender Beschäftigung lässt sich keine Aussage darüber treffen, ob eine Kostenabweichung durch Preis-/Verbrauchseffekte oder durch die Beschäftigung selbst verursacht wurde.

Übung 2 · Sollkosten berechnen

Fixe Kosten: 100.000 €. Variabler Plankostensatz: 250 €/Std. Istbeschäftigung: 220 Std. Ermitteln Sie die Sollkosten.

Lösung anzeigen

Sollkosten = 100.000 € + 220 Std. × 250 €/Std. = 100.000 € + 55.000 € = 155.000 €.

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Zusammenfassung

Das Wichtigste in Kürze

Plankostenrechnung bezieht die Zeit als Dimension ein: Vorkalkulation, Wirtschaftlichkeitskontrolle, Abweichungsanalyse
Starre Plankostenrechnung: keine Trennung fix/variabel, keine Aussage über Beschäftigungsabweichungen
Flexible Plankostenrechnung: Trennung fix/variabel, Soll-Kosten-Kurve je Beschäftigungsgrad
Der Variator zeigt, wie stark variable Kosten auf Beschäftigungsänderungen reagieren
Abweichungsarten: Preis-, Verbrauchs-/Mengen- und Beschäftigungsabweichung

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Der Variator

Abweichungsarten

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