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IFRS · Lektion 8 · Letzte Lektion

Konzernrechnungslegung

Autor: Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater Level: Fortgeschritten

Lernziele

Definition Konzern
Rechnungslegung von Konzernen
Methoden zur Einbeziehung von Tochterunternehmen

▸ Unternehmenskäufe ▸ Tochterunternehmen & Beherrschung ▸ Bilanzierungs- und Bewertungsregeln ▸ Formen von Unternehmenszusammenschlüssen ▸ Vorgehensweise Konsolidierung ▸ Kapitalkonsolidierung & Goodwill ▸ Quotenkonsolidierung & Equity-Methode ▸ Übungen mit Lösungen ▸ Zusammenfassung

Unternehmenskäufe

Gründe für Unternehmenskäufe:

Marktanteile
Technologieerwerb
Synergien

Die Rechnungslegung erfolgt über den Konzernabschluss.

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Tochterunternehmen & Beherrschung

Konzern = Mutter + Tochter
Weltabschlussprinzip: Einbeziehung aller Tochterunternehmen
Beherrschung: Beteiligung > 50 %

WichtigBeherrschung kann unter gewissen Voraussetzungen auch ohne Mehrheit der Stimmrechte vorliegen — maßgeblich ist die faktische Beherrschung, nicht allein der Anteilsbesitz.

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Bilanzierungs- und Bewertungsregeln

Festlegung konzernweit einheitlicher Geschäftsjahre
Konzernabschluss folgt dem Geschäftsjahr des Mutterunternehmens
Zwischenabschluss des Tochterunternehmens zum Geschäftsjahr des Mutterunternehmens bei abweichendem Geschäftsjahr
Eliminierung innerkonzernlicher Verflechtungen (z. B. Forderungen und Verbindlichkeiten)
Einheitliche Bilanzierungs- und Bewertungsregeln (einheitliche Bezeichnung/Strukturierung sowie einheitliche Ausübung von Wahlrechten und Ermessensspielräumen)

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Formen von Unternehmenszusammenschlüssen

Erwerb eines Tochterunternehmens
Einbringung von Vermögen in ein Unternehmen
Anteilsübertragung

Bilanzierung und Bewertung

Einbezug des Tochterunternehmens in den Konzernabschluss
Bewertung der erworbenen Vermögenswerte, Schulden und immateriellen Vermögenswerte — insbesondere Ermittlung und Bilanzierung des Goodwill

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Vorgehensweise Konsolidierung

Eliminierung aller innerkonzernlichen Verflechtungen: Kapital-, Schulden- sowie Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Ausländische Tochtergesellschaften: Umrechnung der Fremdwährung in die Währung des Konzerns

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Kapitalkonsolidierung & Zwischenergebniseliminierung

Kapitalkonsolidierung

Aktivierung des Goodwill in der Konzernbilanz (Goodwill = zukünftig erwarteter Nutzen aus dem Unternehmenszusammenschluss)
Goodwill: keine planmäßige Abschreibung, jährliche Überprüfung auf Wertminderungen (Impairment-only-Ansatz, siehe IFRS Lektion 3)
Badwill (negativer Goodwill): erfolgswirksame Erfassung

Zwischenergebniseliminierung

Eliminierung konzerninterner Gewinne und Verluste
Ermittlung einheitlicher Konzern-AHK, sofern Unterschiede zu den Einzelabschlüssen bestehen

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Quotenkonsolidierung & Equity-Methode

Quotenkonsolidierung (Gemeinschaftsunternehmen)	Equity-Methode (Assoziiertes Unternehmen)
Anteilige Übernahme der Vermögenswerte und Schulden des Gemeinschaftsunternehmens in den Konzernabschluss	Fortschreibung des Beteiligungsbuchwerts — keine Übernahme von Vermögenswerten/Schulden sowie Erträgen/Aufwendungen

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Übungen mit Lösungen

Übung 1 · Goodwill-Ermittlung

Ein Unternehmen erwirbt 100 % der Anteile an einem Tochterunternehmen für 5.000.000 €. Der beizulegende Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens beträgt 4.200.000 €. Ermitteln Sie den Goodwill.

Lösung anzeigen

Goodwill = 5.000.000 € − 4.200.000 € = 800.000 €. Dieser wird aktiviert und unterliegt jährlich einem Impairmenttest (keine planmäßige Abschreibung).

Übung 2 · Konsolidierungsmethode wählen

Ordnen Sie zu: a) Mutterunternehmen hält 60 % und beherrscht die Tochter. b) Zwei Unternehmen führen ein Gemeinschaftsunternehmen mit 50/50-Beteiligung. c) Ein Unternehmen hält 25 % und übt maßgeblichen Einfluss aus.

Lösung anzeigen

a) Vollkonsolidierung (Beherrschung). b) Quotenkonsolidierung (Gemeinschaftsunternehmen). c) Equity-Methode (assoziiertes Unternehmen, maßgeblicher Einfluss ohne Beherrschung).

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Zusammenfassung

Das Wichtigste in Kürze

Gründe für Unternehmenskauf: Marktanteile, Know-how, Synergien
Formen des Unternehmenszusammenschlusses: Erwerb Tochterunternehmen, Einbringung, Anteilsübertragung
Einheitliche Bilanzierungs- und Bewertungsregeln + Eliminierung konzerninterner Verflechtungen im Konzernabschluss
Konsolidierung: Voll- und Quotenkonsolidierung sowie Equity-Methode

🎉 Herzlichen Glückwunsch! Sie haben alle 8 Lektionen der internationalen Rechnungslegung nach IFRS durchlaufen — von den Grundlagen über Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte, Finanzinstrumente und Hedge Accounting bis zu Vorräten, Rückstellungen/latenten Steuern und der Konzernrechnungslegung. Vertiefen Sie Ihr Wissen jetzt mit Kostenrechnung oder wiederholen Sie die Bilanzierung nach HGB im direkten Vergleich.

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Kapitalkonsolidierung & Zwischenergebniseliminierung

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